การตกลงราคาระหว่างบริษัทในเครือเดียวกันไม่เป็นไปตามกลไกตลาดแต่จะเป็นไปตามนโยบายธุรกิจของบรรษัทข้ามชาติที่ต้องการมีต้นทุนทางภาษีต่ำที่สุดจึงเกิดการหลีกเลี่ยงภาษีโดยการตั้งราคาโอน มาตรา 65ทวิ และมาตรา 65ตรี แห่งประมวลรัษฎากรไม่มีประสิทธิผลในการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี ผู้เขียนได้ทำการศึกษากฎหมายป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีโดยการตั้งราคาตามประมวลรัษฎากรเปรียบเทียบกับราคาตามหลักการติดต่ออย่างอิสระ จากการศึกษาพบว่า ประมวลรัษฎากรไม่ได้ให้คำนิยามราคาตลาดตามมาตรา65ทวิ(4) และราคาไม่เกินปกติมาตรา 65ตรี(15) ไว้ว่าควรหมายถึงราคาอะไรและกรณีไม่มีราคาตลาดสำหรับรายการค้านั้น ๆ หรือยากที่จะหาราคาตลาดสำหรับรายการค้านั้น ๆ ควรใช้ราคาอะไรในการป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีโดยการตั้งราคาโอน กรมสรรพากรให้ความสำคัญแก่รูปแบบตามกฎหมายมากกว่าเนื้อหาทางธุรกิจการค้า และมักถือว่าราคาตลาดของสินค้าที่ขายควรสูงกว่าราคาต้นทุนแต่ศาลได้ให้ความหมายของราคาตลาดว่าควรเป็นราคาตามความเป็นจริงที่ประชาชนทั่วไปสามารถซื้อขายได้ตามปกติ และควรเป็นราคาที่อ้างอิงได้หรือน่าเชื่อถือ หากไม่สามารถหาราคาตลาดได้วิธีการกำหนดราคาที่เหมาะสม หรือสมเหตุสมผล ก็ถือได้ว่าเป็นราคาตลาดได้ ซึ่งใกล้เคียงกับความหมายราคาตามหลักการติดต่ออย่างอิสระซึ่งหมายถึงราคาที่บุคคลที่เป็นอิสระจากกันพึงจะซื้อขายกัน เป็นราคาที่สะท้อนความต้องการที่แท้จริงของผู้ซื้อที่จะซื้อและของผู้ขายที่จะขายตามกลไกลตลาด แต่ราคาติดต่ออย่างอิสระตามวิธีอื่นนอกจากราคาตามวิธี CUPแล้วเป็นราคาที่คำนวณขึ้นหรือกำหนดขึ้น ไม่ใช่ราคาที่มีการซื้อขายกันจริงในขณะที่ราคาตลาดตามกฎหมายไทยจะต้องเป็นราคาที่มีการซื้อขายกันจริงหากมีการถ่ายเทกำไรระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันโดยการตั้งราคาโอนภาระภาษีของบริษัทในเครือเดียวกันและการจัดเก็บภาษีของรัฐที่เป็นแหล่งเงินได้ย่อมถูกบิดเบือน รัฐจึงควรสามารถปรับปรุงกำไรของบุคคลที่เกี่ยวข้องกันเพื่อแก้ไขการบิดเบือนนี้ได้ทำให้บุคคลที่เกี่ยวข้องกันและบุคคลที่เป็นอิสระจากกันมีภาระภาษีเท่ากันอันสอดคล้องกับหลักความเป็นธรรมในการเสียภาษีในแนวราบ ข้อตกลงราคาระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกันย่อมเป็นไปตามกลไกตลาด เจ้าพนักงานสรรพากรจึงควรตรวจสอบเฉพาะรายการค้าระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง บทบัญญัติประมวลรัษฎากรในปัจจุบันยังมีปัญหาการตีความ "ราคาตลาด"และไม่สามารถนำหลักการติดต่ออย่างอิสระมาใช้อย่างครบถ้วน ผู้เขียนจึงเสนอให้มีการแก้ไขประมวลรัษฎากรให้สอดคล้องกับหลักการติดต่ออย่างอิสระเพื่อให้การป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษีโดยการตั้งราคาโอนมีประสิทธิผลในระยะยาว